Verdeckte Gewinnausschüttung: Wer die Beweislast trägt
Bei Betriebsprüfungen geraten Vermögenszuwächse von Gesellschaftern häufig in den Fokus der Finanzverwaltung. Werden private Einzahlungen, Vermögensaufbauten oder Rückzahlungen auf Verrechnungskonten nicht nachvollziehbar erklärt, stellt sich schnell die Frage nach einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA).
Zuletzt aktualisiert am: 3. Juli 2026
Ein Urteil des Finanzgerichts Baden-Württemberg verdeutlicht jedoch: Nicht jeder ungeklärte Vermögenszuwachs eines Gesellschafters darf automatisch der GmbH zugerechnet werden.
Der entschiedene Fall
Ausgangspunkt des Verfahrens war der Verdacht, ein Gesellschafter-Geschäftsführer habe Gelder seiner GmbH veruntreut und dadurch Steuern hinterzogen.
Im Rahmen der Ermittlungen stellte die Steuerfahndung fest, dass die erklärten Einkünfte des Geschäftsführers offenbar nicht ausreichten, um seinen Lebensunterhalt sowie verschiedene private Vermögensbewegungen zu finanzieren. Zudem hatte er Verbindlichkeiten auf seinem Verrechnungskonto gegenüber der GmbH zurückgeführt und erhebliche Geldbeträge auf private Konten eingezahlt.
Das Finanzamt wertete diese Vorgänge als nicht erklärte Betriebseinnahmen der GmbH und unterstellte eine verdeckte Gewinnausschüttung an den Gesellschafter.
Entscheidung des Finanzgerichts
Das Finanzgericht Baden-Württemberg sah hierfür jedoch keine ausreichende Grundlage (Urteil vom 16.08.2023, Az. 10 K 2082/21).
Zwar konnten die Herkunft und die Finanzierung der Geldmittel nicht vollständig aufgeklärt werden. Nach Auffassung des Gerichts reicht dies allein jedoch nicht aus, um zusätzliche Einnahmen der GmbH oder eine verdeckte Gewinnausschüttung anzunehmen.
Für eine verdeckte Gewinnausschüttung muss die Finanzverwaltung nachweisen, dass Vermögenswerte der Gesellschaft dem Gesellschafter außerhalb einer ordnungsgemäßen Gewinnverteilung zugewendet wurden.
Ein ungeklärter Vermögenszuwachs beim Gesellschafter ersetzt diesen Nachweis nicht.
Die Richter stellten klar:
- Unklare Vermögensverhältnisse des Gesellschafters begründen nicht automatisch zusätzliche Einnahmen der GmbH.
- Die Beweislast für eine verdeckte Gewinnausschüttung liegt grundsätzlich beim Finanzamt.
- Vermögenszuwächse können zunächst nur dem Gesellschafter persönlich zugerechnet werden.
Warum das Urteil für GmbHs wichtig ist
Die Entscheidung stärkt die Rechtsposition von Kapitalgesellschaften bei Betriebsprüfungen.
In der Praxis versuchen Finanzbehörden bei ungeklärten Geldflüssen häufig, Rückschlüsse auf nicht erklärte Betriebseinnahmen oder verdeckte Gewinnausschüttungen zu ziehen. Das Urteil macht deutlich, dass hierfür konkrete Nachweise erforderlich sind.
Kann die Finanzverwaltung nicht belegen, dass die Mittel tatsächlich aus der GmbH stammen, dürfen die Beträge nicht ohne Weiteres dem Unternehmen zugerechnet werden.
Für den betroffenen Gesellschafter kann die Situation dennoch steuerliche Folgen haben. Ungeklärte Vermögenszuwächse können weiterhin auf persönlicher Ebene zu steuerlichen Ermittlungen oder Schätzungen führen.
Verrechnungskonten bleiben ein Prüfschwerpunkt
Besondere Aufmerksamkeit widmen Betriebsprüfer regelmäßig den Verrechnungskonten von Gesellschaftern.
Dabei wird unter anderem geprüft:
- Rückzahlungen und Entnahmen
- Darlehensbeziehungen zwischen GmbH und Gesellschafter
- Miet- oder Pachtverträge
- Geschäftsführergehälter und Sondervergütungen
- die Fremdüblichkeit vereinbarter Konditionen
Auffällige Bewegungen oder fehlende Nachweise führen häufig zu vertieften Prüfungen.
Wichtige Hinweise für die Praxis
Um spätere Diskussionen mit der Finanzverwaltung zu vermeiden, sollten sämtliche Rechtsbeziehungen zwischen GmbH und Gesellschaftern sorgfältig dokumentiert werden.
Besonders wichtig sind:
- schriftliche Verträge
- nachvollziehbare Zahlungsnachweise
- fremdübliche Konditionen
- konsequente Durchführung der getroffenen Vereinbarungen
Nicht nur die Vertragsgestaltung, sondern auch deren tatsächliche Umsetzung wird im Rahmen von Betriebsprüfungen regelmäßig kontrolliert.
Fazit
Ein ungeklärter Vermögenszuwachs eines Gesellschafters rechtfertigt allein noch keine verdeckte Gewinnausschüttung.
Die Finanzverwaltung muss nachweisen, dass die betreffenden Mittel tatsächlich aus der GmbH stammen. Gelingt dieser Nachweis nicht, können die Vermögenszuwächse grundsätzlich nur dem Gesellschafter persönlich zugerechnet werden.
Für GmbHs bleibt es dennoch wichtig, sämtliche finanziellen Beziehungen zu Gesellschaftern sauber zu dokumentieren und vertraglich eindeutig zu regeln. Dies reduziert das Risiko von steuerlichen Auseinandersetzungen bei späteren Betriebsprüfungen.
Die Entscheidung des FG Baden-Württemberg fügt sich dabei in die bestehende Rechtsprechung ein, wonach ungeklärte Vermögenszuwächse eines Gesellschafters nicht ohne Weiteres der GmbH zugerechnet werden dürfen (Urteil vom 16.08.2023, Az. 10 K 2082/21; ebenso FG Münster, Urteil vom 18.05.2022, Az. 10 K 261/17 K, U).
