16.12.2015

Die verschiedenen Formen der verdeckten Gewinnausschüttung

Die GmbH von A-Z

Tantiemen

Gewinntantiemen, die eine Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer verspricht, sind vGA, wenn sie dem Grunde oder der Höhe nach nicht dem entsprechen, was ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter der Kapitalgesellschaft deren Geschäftsführer als Tätigkeitsentgelt versprechen würde. Anderenfalls liegt eine vGA nur dann vor, wenn die Tantiemezahlungen im Einzelfall die wirtschaftliche Funktion einer Gewinnausschüttung haben (R 39 KStR).

Die Finanzverwaltung hat Grundsätze bei der Anerkennung von Tantiemezusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer veröffentlicht (BMF 1.2.02 – IV A 2-S 2742 – 4/02).

Bei der Prüfung der Angemessenheit spielen die Gesamtvergütung und der interne Vergleich aller Fremd- bzw. Gesellschafter-Geschäftsführer untereinander im gleichen Betrieb sowie mit etwaigen leitenden Angestellten eine Rolle. Zudem muss ein externer Betriebsvergleich vorgenommen werden (z.B. Kienbaum-Studien). Tantiemezusagen, die insgesamt die Grenze von 50 % des Jahresüberschusses übersteigen, können zu einer vGA führen (OFD Chemnitz 1.6.04 – S 2742-44/15-St 21). Dies gilt auch für Tantiemezusagen an den Gesellschafter-Geschäftsführer.

Bemessungsgrundlage

Bemessungsgrundlage für die 50-%-Grenze ist der handelsrechtliche Jahresüberschuss der GmbH vor Abzug der Gewinntantieme und der ertragsabhängigen Steuern. Bei Tantiemezusagen an den Gesellschafter-Geschäftsführer dürfen die Bezüge wenigstens zu 75 % aus einem festen und höchstens zu 25 % aus erfolgsabhängigen …

Autor: Dr. Stephanie Kaufmann-Jirsa (Die Rechtsanwältin ist Autorin zahlreicher Fachbücher und unsere Expertin für Rechtsthemen.)

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